Общие положения
Сумма прямых расходов текущего месяца полностью включается в расчет налоговой базы отчетного периода, за исключением:
- суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на конец месяца - п. 1 ст. 319 НК РФ;
- суммы прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца - п. 2 ст. 319 НК РФ;
- суммы прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца - п. 3 ст. 319 НК РФ.
Величину прямых расходов, приходящуюся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, вычисляют только те налогоплательщики, которые используют метод начисления. При этом такой подсчет производится только по операциям, выручка от которых составляет доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ, за исключением:
- торговых операций;
- операций выполнения работ, оказания услуг.
По внереализационным операциям указанный показатель также не исчисляется.
Сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца необходимо определять вне зависимости от порядка представления декларации и порядка уплаты авансовых платежей.
Требования к оформлению документов
Величина прямых расходов, приходящаяся на остатки отгруженной, но не нереализованной продукции, участвует в расчете налоговой базы отчетного периода. Поэтому первичные документы, на основании которых производится такой расчет, должны соответствовать требованиям, установленным ст. 313 и п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, первичные документы, являющиеся основанием для расчетов, должны соответствовать законодательству РФ. Регистры, используемые при расчете должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 313 НК РФ.
Порядок расчета
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.